§ 8c ZoR
15.11.2014, Ing. Martin Gorčík, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 8 minut
6.1.12
§ 8c ZoR
Ing. Martin Gorčík
Ustanovení související k § 8c ZoR
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR)
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 23 odst. 7
- - § 24 odst. 2 písm. y)
Věřiteli vznikla v roce 2010 pohledávka z titulu dodání zboží ve výši 50 000 Kč. Dlužník věřiteli uhradil v roce 2011 část svého závazku v částce 30 000 Kč. To tedy znamená, že neuhrazená rozvahová hodnota této pohledávky činí v roce 2011 již pouze 20 000 Kč. Otázka zní, zda k takovéto pohledávce je možno vytvořit za zdaňovací období roku 2014 opravnou položku v souladu s ustanovením § 8c ZoR. Odpověď na tuto otázku je jednoznačná. V popsaném případě opravnou položku podle § 8c ZoR není možno vytvořit, a to na základě skutečnosti, že rozvahová hodnota dané pohledávky ke dni vzniku přesáhla zákonem stanovenou částku 30 000 Kč.
Jak již bylo výše uvedeno, tuto opravnou položku lze vytvářet bez toho, aby samotná pohledávka byla soudně či v rozhodčím řízení vymáhána. Je to pochopitelné, neboť by se výše soudních poplatků za vymáhání těchto nevýznamných pohledávek vyrovnala a možná i převýšila jejich hodnotu.
Podstatu a smysl této opravné položky podle § 8c ZoR jsme si tedy vysvětlili. V další části však bude nutno poukázat na všechny zákonné podmínky a omezení, které determinují její tvorbu a následné rozpouštění.
Především je nutno se nejprve zabývat tím, zda pohledávka představující základnu pro tvorbu předmětné opravné položky je nepromlčená, a zda k ní již není vytvořena na vrub daňových nákladů opravná položka jiného typu. V případě, že by poplatník měl k dané pohledávce již vytvořenou opravnou položku např. podle § 8a ZoR, neznamená to, že by již nebylo možno postupovat ve smyslu ustanovení § 8c ZoR. Tuto změnu v "druhu" opravné položky je však třeba realizovat ve dvou krocích. Nejprve je nutno zrušit – rozpustit již natvořenou opravnou položku, v našem případě podle § 8a ZoR, a teprve potom vytvořit na vrub daňových nákladů zákonnou opravnou položku ve smyslu ustanovení § 8c ZoR. Jiný postup by byl v rozporu s tímto zákonným ustanovením.
Dále předmětná pohledávka musí být evidována na rozvahových účtech a nikoliv v podrozvaze, jako již odepsaná na vrub výsledku hospodaření. Z daňové tvorby opravné položky podle § 8c ZoR jsou dále vyloučeny pohledávky vzniklé za:
-
za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál a mezi
-
spojenými osobami, jejichž právní vymezení nenalezneme v ZoR, ale v ustanovení § 23 odst. 7 ZDP (viz komentář k § 8a odst. 3).
Zatím jsme si vymezili pouze základní omezující podmínky, kladené na samotné pohledávky. V charakteristice omezujících podmínek však musíme pokračovat, jelikož nejsou beze zbytku vyčerpány. Další podmínkou je podmínka tzv. vzájemné bezdlužnosti mezi věřitelem a dlužníkem. Tato podmínka spočívá v tom, že pokud má věřitel současně vůči dlužníkovi splatný dluh, musí tvorbě opravné položky k pohledávce předcházet zápočet pohledávek.
Dalším limitem pro tvorbu této opravné položky je doba splatnosti pohledávky. Totiž ZoR…
