§ 79 ZDPH

Ustanovení § 79 až § 79c stanoví podmínky uplatnění odpočtu daně v souvislosti s registrací plátce DPH nebo se zrušením registrace. Ustanovení § 79 stanoví nárok na odpočet daně při registraci, § 79a povinnost vrátit odpočet daně při zrušení registrace, § 79b stanoví pravidla vrácení odpočtu daně v mimořádných případech, jako podání daňového přiznání za zemřelého plátce a § 79 vyjímá z povinnosti vrátit odpočet daně při zrušení registrace právnické osoby v souvislosti s jejím zrušením bez likvidace a dalších vyjmenovaných případech.

Novelou 2019 bylo v § 79 a 79a provedeno několik významných změn.

K § 79 odst. 1

Plátce má v souvislosti s registrací k DPH nárok na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění, tj. ze zboží, nemovitosti nebo služeb, pořízených za posledních 12 měsíců před dnem, kdy se stal plátcem, je-li toto zdanitelné plnění k datu registrace součástí jeho obchodního majetku.

Pojem "zboží" je definován v § 4 odst. 2, jsou jím mimo jiné věci movité, elektřina, teplo, chlad, plyn a voda a další zde uvedené druhy majetku, takže pokud se náklady na ně staly součástí hodnoty obchodního majetku, který je evidován ke dni registrace, lze z nich také uplatnit odpočet daně za stanovené období.

Pojem "obchodní majetek" je definován v § 4 odst. 3 písm. c) zákona a je jím "souhrn majetkových hodnot, který slouží nebo je určen osobě povinné k dani k uskutečňování ekonomických činností". Ustanovení § 79 tedy umožňuje uplatnit za stanovených podmínek nárok na odpočet daně i ze spotřebovaného zboží nebo služeb, které se staly součástí (jiného) obchodního majetku evidovaného k datu registrace osoby povinné k dani. Podmínka, aby zboží bylo k datu registrace součástí obchodního majetku, je poměrně široce formulována a umožňuje, aby za taková přijatá zdanitelná plnění byly považovány zboží nebo služby, které se staly pouze fyzicky součástí jiného obchodního majetku (je tedy možné uplatnit nárok na odpočet např. i z materiálu spotřebovaného před datem registrace na opravy majetku, ale dokazování této skutečnosti by mohlo být obtížné), tak i ty, které se staly součástí majetku spíše z hlediska jeho (účetní) hodnoty, např. součástí pořizovací ceny nebo zvýšené zůstatkové ceny dlouhodobého majetku nebo součástí vlastních nákladů, které tvoří ocenění majetku vlastní výroby.

K § 79 odst. 2

Dále lze od r. 2019 uplatnit při registraci odpočet daně i z přijatého zdanitelného plnění, které osoba povinná k dani pořídila v průběhu 60 měsíců přede dnem registrace, pokud se toto plnění stalo součástí dlouhodobého majetku, který byl uveden do užívání v období 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem registrace a tento dlouhodobý majetek je součástí obchodního majetku ke dni registrace.

Toto ustanovení umožňuje, aby odpočet daně při registraci byl uplatněn za stanovených podmínek z přijatých zdanitelných plnění např. při postupném vytváření nebo pořizování dlouhodobého majetku (nemovité věci a další).

K § 79 odst. 3

Další možnost odpočtu platí od r. 2019 u přijatého zdanitelného plnění, které není ke dni registrace součástí obchodního majetku plátce, pokud jej osoba povinná k dani v období 6 měsíců před registrací použila k vývozu zboží osvobozenému od daně.

V tomto případě je nezbytné, aby osoba povinná k dani měla kromě evidence zboží i přístup k příslušným dokladům od vývozu (vývozní doprovodný doklad), aby mohla vývoz zboží prokázat.

K § 79 odst. 4

Od r. 2019 mohou uplatnit širší odpočet daně při registraci v tuzemsku i osoba povinné k dani z jiného členského státu nebo ze třetí země, z přijatého zdanitelného plnění pořízeného přede…