§ 74 ZDPH - Oprava odpočtu daně

V § 74 ZDPH je stanoveno, jak a kdy provede příjemce zdanitelného plnění opravu odpočtu daně, pokud u přijatého zdanitelného plnění dojde k opravě základu daně a výše daně. Při opravě základu daně a výše daně se může jednat např. o poskytnutí slevy nebo zvýšení ceny po uskutečnění zdanitelného plnění, zrušení zdanitelného plnění, na které byla přijata úplata a další opravy základu daně a výše daně, jak jsou specifikovány zejména v § 42 zákona.

Tyto opravy jsou samostatným zdanitelným plněním, tzn. tyto opravy základu daně a výše daně u dodavatele i opravy odpočtu daně u příjemce se zahrnují do řádného daňového přiznání (viz komentář k odst. 1).

Pokud by se však opravou snižovala pouze výše daně dle § 43 zákona, postupuje se při opravě podle daňového řádu, nejedná se o samostatné zdanitelné plnění, ale oprava se provádí v dodatečném daňovém přiznání.

V případech, kdy u původního zdanitelného plnění byla uplatněna nesprávně vyšší daň, přenáší zákon odpovědnost za správný odpočet daně i na příjemce plnění. Jak vyplývá z § 73 zákona, odpočet daně lze uplatnit jen ve správné výši, které zdanitelné plnění podléhá podle zákona. Pokud byl uplatněn z vyšší částky, než odpovídá zákonu, provádí se oprava odpočtu daně podáním dodatečného daňového přiznání ke zdaňovacímu období, kdy byl nesprávně vyšší odpočet daně uplatněn.

Novelou 2019 bylo do § 74 vloženo vymezení okamžiku, kdy plátci vzniká povinnost provést opravu odpočtu daně uplatněné původně po zaplacení jednoúčelového poukazu, stanovení lhůty pro některé opravy odpočtu daně a dále byla jednotlivá ustanovení § 74 zpřesněna.

K § 74 odst. 1

V odst. 1 je stanoven postup opravy odpočtu daně z přijatého zdanitelného plnění, u kterého následně dojde ke snížení základu daně a výše daně. Důsledkem takové opravy je snížení nároku na odpočet daně u příjemce plnění.

Pokud dodavatel sníží základ daně a výši daně (např. z důvodu snížení ceny na základě reklamace), je plátce, pro něhož se zdanitelné plnění uskutečnilo, povinen provést opravu odpočtu daně, a to za zdaňovací období, ve kterém se dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti opravu provést.

Posouzení, ve kterém období se "dozvěděl o okolnostech" nebo dokonce "dozvědět měl a mohl" závisí na charakteru jednotlivých případů, např. pokud dojde ke snížení základu daně a výše daně z důvodu reklamace, může tímto obdobím být období, v němž je uzavřena písemná dohoda o snížení ceny nebo až období, kdy příjemce obdrží opravný daňový doklad, pokud do té doby neexistuje jiný písemný podklad. Povinnost příjemce plnění provést opravu odpočtu tedy již nemusí být podmíněna výhradně doručením opravného daňového dokladu.

Opravu odpočtu daně příjemce prokazuje opravným daňovým dokladem nebo jiným dokladem souvisejícím s opravou, případně jiným způsobem.

Opravy, při nichž dochází současně k opravě základu daně i výše daně podle § 42 zákona, jsou samostatným zdanitelným plněním a dodavatel i příjemce zdanitelného plnění je zahrnují do řádného daňového přiznání.

Dojde-li u dodavatele ke snížení základu daně a výše daně u zdanitelného plnění, pak příjemce opravu odpočtu provádí za období, kdy se o opravě dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.

Jedná-li se o zvýšení základu daně a daně a tím i zvýšení nároku na odpočet daně, příjemce provádí opravu odpočtu daně za období, kdy obdržel opravný daňový doklad (viz odst. 6 a 7).

Odst. 1 řeší i případný souběh situací, kdy je zaplacena úplata na zdanitelné plnění, ze které plátce uplatnil odpočet daně, avšak toto zdanitelné plnění se nakonec neuskuteční, takže plátci vzniká povinnost tento odpočet daně opravit, a následně dodavatel úplatu buď vrátí, nebo ji použije na úhradu jiného zdanitelného plnění, takže mu vzniká povinnost provést opravu odpočtu daně podle § 42 zákona. Za tohoto souběhu okolností provádí plátce, který zálohu zaplatil a uplatnil si z ní odpočet daně, opravu odpočtu pouze jednou, a to podle odst. 2 nebo 3 (viz níže).

K § 74 odst. 2

Ustanovení odst. 2 stanoví postup plátce v případě, kdy plátce zaplatil úplatu na zdanitelné plnění, avšak zdanitelné plnění se neuskutečnilo či neuskuteční a dodavatel zaplacenou úplatu dosud nevrátil ani ji nepoužil na úhradu jiného zdanitelného plnění. Pokud se plátce, který úplatu (zálohu) zaplatil a uplatnil si z ní nárok na odpočet daně, dozví ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl odpočet daně uplatnit nejdříve, že se zdanitelné plnění neuskuteční a úplata není vrácena ani použita na úhradu jiného zdanitelného plnění, má povinnost provést opravu odpočtu, a to za zdaňovací období, kdy se o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.

K § 74 odst. 3

Novelou 2019 byl do odst. 3 doplněn postup plátce pro případ, kdy zaplatil jednoúčelový poukaz a uplatnil si z něj odpočet daně, avšak…