§ 38n ZDP - Daňová ztráta

Komentář k § 38n ZDP

Celé ustanovení slouží především k vyšší právní jistotě poplatníků a pro předcházení daňovým únikům. Podstatné je, že nárok na uplatnění daňové ztráty z minulých období je podmíněn tím, že se jedná o ztrátu správcem daně vyměřenou, přičemž daňovou ztrátu, která pro účely DŘ spadá do legislativní zkratky "daň", obdobně jako daňovou povinnost vyměřuje správce daně svým rozhodnutím. Pokud se však daň nebo ztráta vyměřená správcem daně neodchyluje od částky uvedené v daňovém přiznání, správce daně své rozhodnutí poplatníkům neoznamuje (§ 140 DŘ). V tom případě se za den vyměření daně/ztráty a současně za den doručení platebního výměru považuje poslední den lhůty pro podání přiznání. Bylo-li daňové přiznání podáno až po této lhůtě, považuje se za den vyměření den, kdy správce daně přiznání došlo. Pochopitelně pokud poplatník podá dodatečné daňové přiznání na nižší daňovou ztrátu, anebo ztrátu sníží po kontrole svým rozhodnutím správce daně, lze uplatnit jako odčitatelnou položku podle § 34 odst. 1 ZDP daňovou ztrátu naposledy vyměřenou.

Daňová ztráta obecně vzniká, pokud daňově účinné výdaje jsou vyšší než zdanitelné příjmy. V případě fyzických osob může daňová ztráta vzejít pouze ze samostatné činnosti (podnikání) podle § 7 ZDP nebo z nájmu podle § 9 ZDP. Možnost uplatnění daňové ztráty minulých období jako položky odčitatelné od základu daně do pěti let od vyměření stanoví zejména § 34 odst. 1 až 3 ZDP, přičemž specifika pro DPFO najdeme v § 5 odst. 3 ZDP. Tuto možnost nemají obecně prospěšné společnosti s výjimkou vysokých škol a poskytovatelů zdravotních služeb. A v určitých případech stanoví § 38na ZDP poplatníkům DPPO dodatečné protispekulativní podmínky.

Specifický režim je již tradičně nastolen u společností osobního typu. U v. o. s. se celá daňová ztráta plně přenáší na její společníky, a to obdobně jako je rozdělován zisk v. o. s. Podobně je tomu u společnosti komanditní, která snižuje základ daně i daňovou ztrátu o podíl připadající osobně ručícím společníkům (komplementářů). Oba typy společníků podíl na daňové ztrátě převedený od v. o. s. a k. s. zahrnou do svých základů daně.

Způsob uplatnění daňové ztráty jako odčitatelné položky můžeme stručně shrnout následovně: