§ 38a ZDP Zálohy

Komentář k § 38a odst. 1 ZDP

Jestliže je poplatník povinen platit zálohy na daň z příjmů, což vyplývá z dalších odstavců § 38a ZDP, tak je platí v průběhu zálohového období, které je v tomto ustanovení vymezeno, a které nelze ztotožňovat se zdaňovacím obdobím vymezeným v § 16b ZDP a § 21a ZDP nebo obdobím, za něž je podáváno daňové přiznání vymezeným v § 38ma ZDP.

Po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, se však na úhradu skutečné výše daně započítávají zálohy na daň zaplacené (a splatné) v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání a nikoliv zálohového období. Ze záloh, u nichž došlo k prodlení s placením, se na úhradu skutečné výše daně započítají pouze zálohy zaplacené do lhůty pro podání daňového přiznání.

Výše a periodicita záloh je stanovena v následujících odstavcích § 38a ZDP, přitom se ale při ní vychází z poslední známé daňové povinnosti a v tomto ustanovení je stanoveno, co se jí rozumí a od kdy je její platnost.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob pro účely výpočtu poslední známé daňové povinnosti vyloučí příjmy a výdaje podle § 10 ZDP, protože nejde o pravidelné příjmy. Poplatníci daně z příjmů právnických osob nebudou do poslední známé daňové povinnosti zahrnovat daň ze samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 21 odst. 4 ZDP (tj. sazbou daně 15 % vztahující se na samostatný základ daně podle § 20b ZDP) a poplatníci daně z příjmů fyzických osob nebudou od 1. ledna 2021 (na základě změny dané zákonem č. 609/2020 Sb.) do poslední známé daňové povinnosti zahrnovat daň ze samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a ZDP (tj. sazbou daně 15 % vztahující se na samostatný základ daně u vymezených příjmů ze zdrojů v zahraničí) a od 1. 1. 2023 také daň z neočekávaných zisků.

Je zde stanoveno, že záloha na daň se spravuje jako daň podle daňového řádu, protože z něho to přímo nevyplývá.

Komentář k § 38a odst. 2 ZDP

Kdy se zálohy neplatí, vyplývá nejen z tohoto ustanovení, ale také z následujících odstavců 5, 8 a 9.

Vzhledem ke skutečnosti, že se v daňovém tvrzení týkajícím se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, neuplatní nezdanitelné části základu daně, položky odčitatelné od základu daně, s výjimkou daňové ztráty, slevy na dani ani daňové zvýhodnění (zůstavitelovu daňovou povinnost zde plní osoba spravující pozůstalost, a to vlastním jménem na účet pozůstalosti), doplňuje se od roku 2015 novelou ZDP danou zákonem č. 267/2014 Sb. do tohoto ustanovení, že zálohy neplatí zůstavitel ode dne jeho smrti.

Zákonem č. 540/2020 Sb. se s účinností od 1. ledna 2021 v tomto ustanovení písmeno d) zrušuje, což je legislativně technická úprava navazující na zrušení institutu daně stanovené paušální částku podle § 7a ZDP ve znění do 31. 12. 2020.

Komentář k § 38a odst. 3 ZDP

Povinnost platit zálohy je určena výší poslední známé daňové povinnosti a pro splatnost je důležité, jaké zdaňovací období se u poplatníka vyskytuje, protože u poplatníků daně z příjmů právnických osob jím nemusí vždy být kalendářní rok.

Komentář k § 38a odst. 4 ZDP

Povinnost platit zálohy je v tomto ustanovení opět určena výší poslední známé daňové povinnosti a pro splatnost je důležité, jaké zdaňovací období se u poplatníka vyskytuje, protože u poplatníků daně z příjmů právnických osob jím nemusí vždy být kalendářní rok.