4.1.3.350004
§ 35d ZDP – Uplatnění nároku na slevu na dani a na daňové zvýhodnění u poplatníka s příjmy ze závislé činnosti
JUDr. Pavla Blažková
Úplné znění
Ustanovení související
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
-
§ 35ba – slevy na dani pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob
-
§ 35bb – sleva za umístění dítěte
-
§ 35bc – sleva na evidenci tržeb
-
§ 35c – daňové zvýhodnění na vyživované dítě
-
§ 38h – vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
-
§ 38ch – roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění
-
§ 38k odst. 4 – prohlášení k dani, které učiní zaměstnanec u zaměstnavatele (písemně nebo elektronicky)
-
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád
Při výpočtu zálohy na daň ze závislé činnosti může poplatník uplatnit téměř všechny druhy slev na dani uvedené v § 35ba ZDP (např. základní slevu, slevu na invaliditu, slevu na studenta) kromě slevy na dani na druhého manžela, slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení a slevy na evidenci tržeb. Sleva na manžela nemůže být uplatněna při výpočtu záloh z toho důvodu, že pro její uplatnění je rozhodující výše vlastního příjmu druhého z manželů za celé zdaňovací období a lze ji tedy zjistit až po uplynutí příslušného kalendářního roku. Obdobně je tomu i u slevy za umístění dítěte, která je stanovena na roční bázi a nekrátí se podle počtu měsíců, kdy dítě nebylo umístěno v předškolním zařízení.
Při výpočtu zálohy na daň se u poplatníka, který u zaměstnavatele (plátce daně) učinil (písemně nebo elektronicky) prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, vypočtená záloha sníží o 1/12 jednotlivé roční slevy na dani a o 1/12 ročního daňového zvýhodnění za každé vyživované dítě (s určitým omezením podle § 35c odst. 3 ZDP u daňového bonusu).
Při výpočtu zálohy na daň plátce daně nejdříve uplatní příslušné druhy měsíčních slev na dani podle § 35ba ZDP, a pokud tyto slevy na dani nepokryly celou výši zálohy, uplatní měsíční slevu na dani z daňového zvýhodnění až do výše zbývající částky zálohy. Jestliže je sleva na dani z daňového zvýhodnění vyšší než zbývající výše zálohy, představuje tento rozdíl měsíční daňový bonus, který plátce daně vyplatí poplatníkovi. Měsíční daňový bonus lze vyplatit, pokud jeho výše (v součtu za všechny vyživované a uplatňované děti) činí alespoň 50 Kč. Do konce roku 2021 mohl měsíční daňový bonus činit maximálně 5 025 Kč. Od roku 2022 je maximální výše zrušena. Povinnost zaměstnavatele vyplatit poplatníkovi daňový bonus vzniká, jestliže úhrn příjmů ze závislé činnosti, které plátce daně vyplatí nebo zúčtuje poplatníkovi za kalendářní měsíc (nezapočítávají se příjmy osvobozené od daně nebo příjmy zdaňované srážkovou daní), dosahuje alespoň výše poloviny minimální mzdy, tj. 7 600 Kč v roce 2021 a 8 100 Kč od 1. ledna 2022.
Příklad
Pan Kalina vykonává pro společnost BALTAZAR, s. r. o., práci v ČR na základě uzavřené dohody o pracovní činnosti. Z této dohody činil jeho příjem za kalendářní měsíc červen 2022 10 000 Kč. Pan Kalina učinil u společnosti prohlášení k dani a uplatňuje jak základní slevu na dani, tak daňové zvýhodnění na jedno vyživované dítě.
Čistý příjem:
Základní sleva na dani plně pokryla zálohovou povinnost pana Kaliny, a proto by mu měl vzniknout nárok na výplatu měsíčního daňového bonusu v plné výši. Výše zúčtovaného příjmu pana Kaliny za kalendářní měsíc (podle § 38h odst. 1 ZDP) je ve výši 10 000 Kč, tj. přesahuje 1/2 měsíční minimální mzdy pro rok 2022 (16 200 Kč). Pan Kalina proto splňuje podmínku pro výplatu měsíčního daňového bonusu ve výši 1 267 Kč, tedy ve výši celého daňového zvýhodnění.
Odstavec 5…
