§ 35bb ZDP - Sleva za umístění dítěte

4.1.3.26

§ 35bb ZDP – Sleva za umístění dítěte

JUDr. Pavla Blažková

Úplné znění

Ustanovení související

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • § 24 odst. 2 písm. zs) – daňově uznatelné náklady/výdaje

  • § 35ba odst. 2 – slevy na dani u daňových nerezidentů

  • § 35c odst. 6 – definice vyživovaného dítěte

• Zákon č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině (dále "zákon o dětské skupině")

• Zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání, ve znění pozdějších předpisů (dále "školský zákon")

Komentář

Společně s touto daňovou výhodou bylo do ZDP doplněno ustanovení § 24 odst. 2 písm. zs) ZDP [resp. do konce roku 2016 písm. zw)], které umožňuje zaměstnavatelům uplatnit jako daňový náklad buď výdaje na provoz vlastního předškolního zařízení, nebo příspěvek na provoz předškolního zařízení pro děti vlastních zaměstnanců, které zajišťují jiné subjekty.

Subjekty péče o děti

Tato výhoda ve formě slevy na dani a daňově uznatelného nákladu se vztahuje jednak na mateřskou školu podle školského zákona a dále na zařízení péče o děti předškolního věku, například tzv. dětskou skupinu, v níž je poskytována pravidelná péče o dítě od jednoho roku věku do zahájení povinné školní docházky a umožňující docházku v rozsahu nejméně 6 hodin denně (v pracovní dny), která je poskytována mimo domácnost dítěte v kolektivu dětí a která je zaměřena na zajištění potřeb dítěte a na výchovu, rozvoj schopností, kulturních a hygienických návyků dítěte.

Takovým poskytovatelem služby péče o dítě v dětské skupině pro rok 2014 a 2015 byly níže uvedené subjekty (fyzické nebo právnické osoby), které poskytovaly předmětnou službu podle zákonem stanovených podmínek a byly zapsány v evidenci poskytovatelů takových služeb:

1. zaměstnavatel rodiče nebo jiné osoby, které bylo rozhodnutím příslušného orgánu svěřeno dítě do péče nahrazující péči rodičů,
2. ústav, jestliže poskytování služby péče o dítě v dětské skupině je v souladu s jeho zakládací listinou
3. právnická osoba registrovaná nebo evidovaná podle zákona o církvích a náboženských společnostech, pokud je poskytování služby péče o dítě v dětské skupině v souladu s jejím předmětem činnosti,
4. územní samosprávný celek nebo jím založená právnická osoba,
5. obecně prospěšná společnost, jestliže poskytování služby péče o dítě v dětské skupině je v souladu s její zakládací listinou nebo zakládací smlouvou,
6. nadace nebo nadační fond,
7. vysoká škola, nebo
8. spolek, jestliže poskytování služby péče o dítě v dětské skupině je v souladu s jeho stanovami.

Vzhledem k tomu, že ZDP do konce roku 2015 definici zařízení péče o děti předškolního věku neobsahoval, bylo možné uplatnit tuto slevu na dani za rok 2015 na jakékoli zařízení pečující o děti předškolního věku, které dětem poskytuje péči obdobnou mateřským školám.

S účinností od 1. 1. 2016 již evidence poskytovatelů služeb není povinná. Podmínky zákona o dětské skupině musí splňovat jen ti poskytovatelé služeb, kteří se budou evidovat u Ministerstva práce a sociálních věcí. Jen tito evidovaní poskytovatelé však budou moci využívat daňových úlev podle § 24 odst. 2 písm. zs) ZDP. Touto změnou se jednak zachovala motivace některých subjektů, zejm. zaměstnavatelů k poskytování takových služeb, ale současně tím nejsou omezeni další poskytovatelé, kteří provozují činnost, která je dětským skupinám blízká, ale nemohou se ustanovením tohoto zákona podřídit a hrozil by jejich zánik.

V souvislosti s touto změnou došlo doplněním odstavce 6 tohoto ustanovení k upřesnění subjektů, které se považují za předškolní zařízení pro tyto účely a od 1. 1. 2016 se jimi rozumí:

1. mateřská škola podle školského zákona, nebo obdobné zařízení v zahraničí,
2. zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a
3. zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou:

   • zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo

   • mateřskou školou podle školského zákona.

Pokud zařízení uvedené pod písm. c) není registrováno jako mateřská školka, anebo jako zařízení služby péče o dítě v dětské skupině, je předškolním zařízením za podmínky, že je provozováno živnostensky za "srovnatelných" podmínek. Péče v mateřské školce je vymezena vyhláškou č. 14/2005 Sb., o předškolním vzdělávání. Služba péče o dítě v dětské skupině je vymezena v § 2 zákona č. 247/2014 Sb., o dětské skupině (viz výše).

Výše slevy

Slevu na dani lze uplatnit pouze ve výši výdajů, které poplatník zaplatil za umístění dítěte v předškolním zařízení.

Výše slevy je na každé vyživované dítě omezena maximální roční částkou,…