§ 35ba ZDP - Slevy na dani

V ustanoveních § 35 až § 35bc ZDP jsou upraveny jednotlivé druhy slev, které si mohou daňoví poplatníci uplatnit ke snížení daně z příjmů, pokud splní stanovené podmínky. § 35 upravuje slevy na dani, jež si může uplatnit pouze zaměstnavatel (fyzická nebo právnická osoba) zaměstnávající zaměstnance s určitým stupněm zdravotního postižení. Podle § 35a a 35b si mohou slevu na dani uplatnit poplatníci (fyzické i právnické osoby), kterým byl poskytnut tzv. příslib investiční pobídky podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů. Tyto slevy na dani však není možné uplatnit u daně vybírané srážkou nebo u příjmů zahrnutých do samostatného základu daně.

Slevy na dani poskytované podle § 35ba ZDP si mohou uplatňovat pouze fyzické osoby, kterým se daň vypočítá podle § 16 ZDP bez ohledu na to, jaký druh příjmů jim v příslušném zdaňovacím období plynul. Tyto slevy na dani však není možné uplatnit u daně vybírané srážkou nebo u příjmů zahrnutých do samostatného základu daně.

Slevy na dani podle § 35ba ZDP si může poplatník uplatnit v daňovém přiznání nebo mohou být zohledněny v rámci provedeného ročního zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, které provádí na žádost zaměstnance zaměstnavatel podle § 38ch ZDP do 31. března následujícího kalendářního roku. V průběhu kalendářního roku může být ke snížení zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti, kterou sráží a odvádí zaměstnavatel, uplatněna pouze tzv. základní sleva na poplatníka podle odst. 1 písm. a) tohoto ustanovení.

U cizích daňových rezidentů, tj. poplatníků, kteří v ČR zdaňují pouze příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, lze bez omezení uplatnit pouze roční základní slevu na dani a slevu na studenta. Nově lze od 1. prosince 2016 uplatnit také jednorázovou slevu na evidenci tržeb. Ostatní slevy na dani uvedené v § 35ba odst. 1 ZDP si může tento poplatník uplatnit pouze, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky činí nejméně 90 % všech jeho příjmů a pokud je současně daňovým rezidentem členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (tedy Islandu, Norska, Lichtenštejnska). Od 1. ledna 2021 nemohou v důsledku BREXITU tyto ostatní slevy uplatnit daňoví rezidenti Velké Británie a Severního Irska. Do těchto příjmů se nezapočítávají příjmy, jež nejsou předmětem daně z příjmů, či jsou od daně osvobozeny nebo jsou zdaňovány srážkovou daní. Podle úpravy platné pro rok 2014 se pro prokázání výše příjmů ze zahraničí vyžadovalo předložení potvrzení zahraničního správce daně na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí. Od roku 2015 se od předložení tohoto formuláře upustilo. Nadále však trvá povinnost tento příjem doložit potvrzením zahraničního správce daně.

Odstavec 4 tohoto ustanovení ZDP umožňuje poplatníkům, kteří v jednom zdaňovacím období zdaňují příjmy plynoucí ze společenství jmění při jeho zániku, aby si uplatnili slevy na dani za jednotlivá zdaňovací období trvání společenství jmění, v nichž tyto příjmy plynuly, pokud jim na příslušnou slevu vznikl nárok, ale nebyla uplatněna. Jako příklad lze uvést příjmy plynoucí ze společenství jmění manželů, které vzniklo při rozvodu manželství a zaniklo vypořádáním společného jmění manželů, tj. určením, jaký konkrétní majetek, patřící původně do společného jmění manželů, bude kterému z manželů po rozvodu manželství náležet. Toto období může trvat třeba dva roky a do vypořádání majetku ze společného jmění manželů, který je například pronajímán, není zřejmé, komu z manželů a v jaké výši plynou příjmy z nájmu. Po vypořádání společného jmění manželů lze určit, komu a v jaké výši příjmy z nájmu v období po rozvodu manželství plynuly, a kdo je má zdanit. Pokud příjmy z nájmu plynuly za předchozí dvě zdaňovací období a v následujícím období jsou zdaňovány, může si poplatník uplatnit slevy na dani za všechna tři zdaňovací období, pokud je v předchozích zdaňovacích obdobích neuplatnil, i když mu na ně v těchto předchozích obdobích vznikl nárok.

Ačkoli je výše slev stanovena na roční bázi, může si poplatník uplatnit snížení daně o slevy uvedené v § 35ba odst. 1 písm. b) až f) o částku jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění nároku na slevu splněny.