§ 35a

Komentář k § 35a odst. 1 ZDP

Možnost slevy na dani formou investičních pobídek podle komentovaného ustanovení nebo podle § 35b ZDP může využít takový poplatník, kterému byl poskytnut příslib investiční pobídky podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách.

Investiční pobídku lze přiznat i fyzické osobě (§ 2 ZDP) s příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP), tato však současně nemůže uplatnit nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě (§ 35c ZDP, § 35d ZDP).

Poplatník, který teprve po poskytnutí příslibu zahájil podnikání a zaregistroval se k dani z příjmů (viz § 39 ZDP pro fyzické osoby a § 39a ZDP pro právnické osoby), se řídí komentovaným ustanovením (§ 35a ZDP), poplatník, který již podnikal, využije ustanovení § 35b ZDP.

Všeobecné podmínky jsou v obecných případech stanoveny v § 2 odst. 2 zákona č. 72/2000 Sb., a dále pak konkrétně:

Podmínky z pohledu EU upravuje Nařízení Komise (EU) č. 651/2014 ze dne 17. června 2014, kterým se v souladu s články 107 a 108 Smlouvy prohlašují určité kategorie podpory za slučitelné s vnitřním trhem (obecné nařízení o blokových výjimkách), publikované v Úředním věstníku EU L 187 ze dne 26. 6. 2014.

V případě aplikace na daň z příjmů právnických osob se sleva na dani netýká případného zisku z úrokových příjmů.

V případě aplikace na daň z příjmů fyzický osob, které by měly základ daně nejenom ze samostatné činnosti (podle § 7 ZDP), se sleva určí z části daně vypočtené podle § 16 ZDP, která připadá na dílčí základ ze samostatné činnosti (podle § 7 ZDP).

Komentář k § 35a odst. 2 ZDP

Poplatník, který chce uplatnit slevu na dani z titulu investičních pobídek, musí kromě zvláštních podmínek, uvedených v komentovaném ustanovení, plnit také podmínky stanovené v § 2 zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách, a podmínky z pohledu EU upravené Nařízením Komise (EU) č. 651/2014.

Komentované ustanovení se aplikuje jak pro nového investora (pro něhož zákon upravuje podmínky § 35a ZDP), tak i pro již existujícího poplatníka (pro něhož zákon upravuje podmínky § 35b ZDP), viz § 35b odst. 4 ZDP.

Komentář k § 35a odst. 2 písm. a) ZDP bod 1

I když stanovení způsobu odpisování (např. rovnoměrné odpisy podle § 31 ZDP nebo zrychlené odpisy podle § 32 ZDP, nebo i mimořádné odpisy za splnění podmínek v § 30a ZDP) si poplatník může volit, u rovnoměrných odpisů by měl využít maximální sazby stanovené v § 31 odst. 1 ZDP. ZDP přitom nestanoví, že by poplatník musel (může-li) uplatňovat odpisy zvýšené v prvním roce o 10 %, 15 % či 20 % podle § 31 odst. 1 písm. b) ZDP, § 31 odst. 1 písm. c) ZDP nebo § 31 odst. 1 písm. d) ZDP. Není ani nutné, aby nový majetek pořízený v roce 2020 nebo 2021, který je zařazený v 1. nebo 2. odpisové skupině, byl odpisován pomocí mimořádných odpisů (upravených v § 30a ZDP).

Odpisování majetku (rovnoměrnými nebo zrychlenými odpisy ale nelze přerušit).

Komentář k § 35a odst. 2 písm. a) ZDP bod 2

Opravné položky vytvářené podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), jsou daňově účinným nákladem. U podnikatelských subjektů se může jednat o:

Zákon o rezervách požaduje pro tvorbu a rušení opravných položek plnění ještě obecných podmínek, daných v § 3 ZoR a § 4 ZoR.

Komentář k § 35a odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP

Daňová ztráta je vymezena v § 38n ZDP, pozor na ustanovení § 38na ZDP, které vylučuje uplatnění ztráty v případech tzv. podstatné změny (§ 38na odst. 1 ZDP) u poplatníka, který je právnickou osobou.

Položkami odčitatelnými od základu daně je uplatnění daňové ztráty, odpočet na vědu a výzkum a odpočet na odborné vzdělávání. Jelikož byla novelou ZDP účinnou od 1. 7. 2020 zavedena možnost uplatnit daňovou ztrátu i ve dvou zdaňovacích období, která předcházejí období vzniku ztráty, bylo komentované ustanovení doplněno v tom směru, že uplatnění daňové ztráty je požadováno v nejbližším možném následujícím období, ve kterém byl vykázán základ daně, jen v situaci, kdy není uplatněna v předchozích zdaňovacích obdobích.

Komentář k § 35a odst. 2 písm. b) ZDP

V definici dlouhodobého hmotného majetku je odkazováno na účetní předpisy (viz např. § 7 PVZÚ pro podnikatele).

Majetkovou podstatou se rozumí podle § 2 písm. e) zákona č. 182/2006 Sb., insolvenčního zákona, majetek určený k uspokojení dlužníkových věřitelů.

Komentář k § 35a odst. 2 písm. c) ZDP

Slevu může poplatník uplatnit v období 10 po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích (viz § 35a odst. 3 ZDP), přičemž u příslibů poskytnutých od 2. 7. 2007 do 11. 7. 2012 činila doba pouze 5 období.

Podmínky v komentovaném ustanovení mají zaručit podnikání alespoň po tuto dobu. Proto se např. u fyzické osoby (§ 2 ZDP) zakazuje přerušení či ukončení podnikatelské činnosti, u právnické osoby (§ 17 ZDP) nesní dojít ke zrušení.

S účinností od 1. 5. 2015 (viz novela zákonem č. 84/2015 Sb.) již komentované ustanovení neobsahuje podmínku, že by nesmělo dojít k fúzi sloučením (§ 61 zákona č. 125/2008 Sb.) nebo k převodu jmění jiné obchodní společnosti (§ 337 zákona č. 125/2008 Sb.). Důvodem je stejnou novelou doplněný § 35a odst. 7 ZDP, podle něhož taková právnická osoba o dříve uplatněnou slevu nepřijde, nebude však moci uplatnit slevu na dani počínaje zdaňovacím obdobím od rozhodného dne fúze nebo převodu jmění na společníka [viz § 21a písm. c) ZDP].

Úpadek řeší zákon č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon, rozhodnutí o úpadku je vymezeno v § 136 až 138 tohoto zákona. Dále viz § 139 zákona č. 182/2006 Sb. (oznámení o vydání rozhodnutí o úpadku).

Komentář k § 35a odst. 2 písm. d) ZDP

Komentované ustanovení zakazuje zvyšovat základ pro výpočet slevy z titulu investičních pobídek operacemi ve vztahu ke spojeným osobám, a to od zdaňovacího období, ve kterém splnil všeobecné podmínky podle zákona o investičních pobídkách. Spojené osoby jsou vymezeny pro účely zákona o daních z příjmů v § 23 odst. 7 ZDP jako kapitálově spojené osoby nebo jinak spojené osoby.

Zakázány jsou pochopitelně jen takové operace mezi spojenými osobami, které neodpovídají základním ekonomickým principům běžných obchodních vztahů.

Až do 30. 4. 2015 byly zakázány také příp. převody majetku nebo jeho části mezi spojenými osobami. S účinností od 1. 5. 2015 (viz novela zákonem č. 84/2015 Sb.) již komentované ustanovení tento zákaz neobsahuje, a to kvůli doplněnému § 35a odst. 8 ZDP, podle něhož převod majetku nebo jeho části mezi spojenými osobami, v jehož důsledku si spojená osoba zhorší svůj daňový výsledek, bude znamenat ztrátu nároku na slevu na investiční pobídky do budoucna.

Komentář k § 35a odst. 2 písm. e) ZDP

Komentované ustanovení odkazuje na povinnost evidovat dlouhodobý hmotný majetek (viz § 7 PVZÚ) a dlouhodobý nehmotný majetek (viz § 6 PVZÚ) v částkách uvedených ve všeobecných podmínkách pro investiční akci podle zákona upravujícího investiční pobídky. Aktuální znění § 2 zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách, spolu s nařízením vlády č. 221/2019 Sb., o provedení některých ustanovení zákona o investičních pobídkách, upravuje ve všeobecných podmínkách: