4.1.1.16001
§ 16a ZDP – Solidární zvýšení daně
JUDr. Pavla Blažková
Úplné znění
Ustanovení související
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále „ZDP”)
-
§ 2 – poplatníci daně z příjmů fyzických osob
-
§ 6 – příjmy ze závislé činnosti
-
§ 7 – příjmy ze samostatné činnosti
-
§ 36 – zvláštní sazba daně
-
§ 38g – daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob
-
§ 38ha – solidární zvýšení daně u zálohy
-
§ 38ch – roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění
-
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
Již od zdaňovacího období 2008 se příjmy fyzických osob podléhajících zdanění v České republice zdaňují jednotnou sazbou daně ve výši 15 %. Jedinými dvěma výjimkami upravenými v současné době v ZDP je srážková daň ve výši 5 % z úplaty u finančního leasingu vyplacené daňovým nerezidentům a dále srážková daň ve výši 35 %, která se uplatňuje na některé druhy příjmů, které plynou daňovým rezidentům nesmluvních států. Za nesmluvní se pro tyto účely považují jiné státy, než je:
-
některý členský stát Evropské unie nebo další stát tvořící Evropský hospodářský prostor, nebo
-
třetí stát nebo jurisdikce, se kterými má Česká republika uzavřenu platnou a účinnou mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanění upravující zdaňování a vyloučení mezinárodního dvojího zdanění všech možných druhů příjmů, platnou a účinnou mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů nebo které jsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů, která je pro ně a pro Českou republiku platná a účinná.
Jiná výše srážkové daně, než jakou stanoví český zákon, může vyplývat z příslušné mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
Odstavce 1 a 2
Poprvé pro zdaňovací období 2013 bylo do ZDP doplněno ustanovení § 16a, které zavedlo pro fyzické osoby, které mají nadlimitní příjmy ze závislé činnosti a/nebo příjmy ze samostatné činnosti tzv. solidární zvýšení daně ve výši 7 %. Za nadlimitní výši příjmů se považuje částka přesahující 48násobek průměrné mzdy, tedy stejná částka, která určuje strop vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení. Ta vychází z průměrné mzdy vymezené v ustanovení § 23b odst. 4 zákona č. 589/1992 Sb., tj. z částky, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o 2 roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu, přičemž vypočtená částka se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. To znamená, že například pro zdaňovací období roku 2015 se vycházelo z průměrné mzdy za kalendářní rok 2013. Výši 48násobku průměrné mzdy od roku 2013 zobrazuje následující tabulka.
Při výpočtu částky, která podléhá solidárnímu zvýšení daně, se vychází ze součtu příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně ze závislé činnosti podle § 6 ZDP (tedy skutečný hrubý příjem, nikoli „superhrubá mzda”, která je dílčím základem daně) a dílčího základu daně ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP (tedy rozdíl mezi příjmy a výdaji – ať ve skutečné nebo v paušální výši). Do příjmů, které se započítávají do limitu pro solidární zvýšení daně, se nezahrnují příjmy osvobozené od daně (např. příjmy ze závislé činnosti podle § 6 odst. 9 ZDP) a příjmy zdaňované konečnou srážkovou daní. Všechny ostatní druhy příjmů, tedy příjmy z kapitálového majetku podle § 8 ZDP (např. úroky z poskytnutých úvěrů a zápůjček), příjmy z nájmu podle § 9 ZDP (movitých i nemovitých věcí) a ostatní příjmy podle § 10 ZDP (např. příjmy z příležitostných činností, z prodeje nemovitých věcí, z přijatých bezúplatných plnění apod.) se do částky pro výpočet solidárního zvýšení daně nezahrnují.
Upozornění na možné chyby Příjmy ze závislé činnosti zdaňované srážkovou daní, jako je například příjem z dohody o provedení práce, jehož úhrnná výše od jednoho zaměstnavatele nepřesáhne za kalendářní měsíc 10 000 Kč a zaměstnanec u tohoto zaměstnavatele nepodepsal prohlášení k dani podle § 38k ZDP, se do částky pro výpočet solidárního zvýšení daně rovněž nezahrnují. Pokud by však zaměstnanec (daňový rezident i nerezident) využil možnosti zahrnout tyto příjmy do svého daňového přiznání (§ 36 odst. 7 nebo 8 ZDP), je nutné tyto příjmy pro výpočet solidárního zvýšení daně zohlednit.
Také příjmy autorů za…
