§ 10i ZDPH Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani

Ustanovení § 10i ZDPH se vztahuje na vybrané služby, tj. služby telekomunikační, rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované, jsou-li poskytovány osobou povinnou k dani (ze třetí země i z EU) osobě nepovinné k dani. Definici těchto služeb obsahuje zákon o DPH, směrnice o společném systému DPH a nařízení 282.

Telekomunikační služby jsou vymezeny v § 10i odst. 2 zákona a v čl. 6a nařízení 282, služby rozhlasového a televizního vysílání v čl. 6b nařízení 282 a elektronicky poskytované služby v § 10i zákona, v čl. 7 a příloze I nařízení 282 ve znění nařízení 1042.

Elektronicky poskytované služby podle nařízení 282 čl. 7 a přílohy I jsou:

• Poskytování digitalizovaných produktů obecně, včetně programového vybavení a jeho změn a aktualizací, služby poskytování nebo podpory obchodní nebo osobní prezentace na elektronické síti, jako např. internetová stránka, služby automaticky generované z počítače přes internet nebo elektronickou síť v reakci na zadání konkrétních dat příjemcem, úplatný převod práva dát do prodeje zboží nebo službu na internetové stránce fungující jako trh online, automatizovaná online dálková údržba programů, online poskytování prostoru na disku na žádost, přístup k programovému vybavení nebo jeho stahování včetně zprostředkovacích/účetních programů a antivirového programového vybavení včetně aktualizací, programové vybavení blokující bannerové reklamy, ovladače ke stažení, přístup k variantám pracovní plochy nebo jejich stahování, přístup k fotografiím nebo obrázkům či spořičům obrazovky a jejich stahování.

• Poskytnutí služby výuky na dálku.

• Digitalizovaný obsah knih a jiných elektronických publikací, odebírání online novin a časopisů apod.

Naopak elektronicky poskytované služby dle nařízení 282 nejsou:

• Dodání zboží, je-li objednávka a její zpracování provedeno elektronicky.

• Disky CD- ROM, diskety a podobné hmotné nosiče, tiskoviny jako knihy, noviny, časopisy, CD a audiokazety, videokazety a DVD, hry na discích CD-ROM, služby odborníků, jako právníci, finanční poradci, kteří radí svým klientům elektronickou poštou, vzdělávací služby, je-li obsah kurzů dodáván učitelem přes internet nebo elektronickou síť, offline služby uchovávání dat, reklamní služby v novinách, na plakátech nebo v televizi, vzdělávací korespondenční kurzy

• Přístup na internet a world wide web, telefonní služby poskytované přes internet.

K § 10i odst. 1 až 3 ZDPH

Místem plnění při poskytnutí "vybraných služeb", tj. služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb (označovaných také jako TBE služby) osobě nepovinné k dani je místo příjemce služby určené podle nařízení 282 a nařízení 1042 (pokud jsou splněny podmínky stanovené v odst. 3, např. že celková hodnota těchto služeb za kalendářní rok či předcházející kalendářní rok překročí hodnotu 10 000 EUR v národní měně, přitom pro přepočet se použije směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou dne 5. 12. 2017, v den přijetí směrnice 2017/2455).

V uvedených nařízeních 282 a 1042 jsou stanovena pravidla mimo jiné i pro zvláštní situace, jako je poskytnutí vybraných služeb na místech jako telefonní budka, internetová kavárna, restaurace nebo hotelová hala (za místo plnění se považuje místo, kde jsou tyto služby přijímány), na palubě dopravních prostředků, které provádějí přepravu cestujících uskutečněnou ve Společenství (za místo plnění se považuje místo zahájení přepravy cestujících) apod. Nařízení 1042 také obsahuje postup pro vyvracení domněnek o místě příjemce služby, pokud jiné údaje a doklady naznačují, že místo plnění by podle výše uvedených pravidel nebylo stanoveno správně. Má-li poskytovatel jako důkaz fakturační adresu příjemce, bankovní údaje nebo jiné údaje důležité z obchodního hlediska, může je použít jako důkazy pro vyvracení výše uvedených domněnek o místě plnění.

Vzhledem k tomu, že se přesun místa plnění při poskytnutí tzv. TBE služeb do země příjemce služby uplatní dle § 10i ZDPH jen v případě, kdy celková hodnota služeb překročí stanovenou hodnotu nebo kdy jsou splněny ostatní podmínky stanovené v odst. 3, musí se v případě, kdy uvedený limit není překročen, použít základní pravidlo pro stanovení místa plnění u služeb, tj. § 9 odst.…