§ 1 ZoR

Komentář k § 1 ZoR

ZoR upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv a opravných položek. Pokud poplatník naplní veškeré podmínky ZoR, které jsou kladeny na rezervy a opravné položky, pak jejich tvorba na vrub nákladů je plně daňově účinná tak, jak je upraveno v ustanovení § 24 odst. 2 písm. i) ZDP. Tyto rezervy a opravné položky, které jsou tvořeny zcela v souladu se ZoR, bývají nazývány, jako zákonné či daňové opravné položky a rezervy.

S účinností od 1. 1. 2016 je v ZoR upravena Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. ledna 2013. Tato daňově účinná rezerva je v ZoR upravena v ustanoveních § 11a až § 11c ZoR. Předmětnou daňovou rezervu je oprávněn vytvářet provozovatel solární elektrárny, který je povinen zajistit financování zpracování, využití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. ledna 2013.

Na rozdíl od ostatních zákonných rezerv u rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. ledna 2013 není její daňová tvorba podmíněna jejím zaúčtováním na vrub nákladů. Zmíněnou tvorbu této rezervy lze tedy označit čistě za daňovou, tj. zcela nezávisle na tvorbě účetní rezervy, která je daňově neúčinná. Vzhledem k tomu, že se o této daňové rezervě neúčtuje, její daňová tvorba se realizuje při podání daňového přiznání prostřednictvím možnosti snížit výsledek hospodaření, a to v souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. c) ZDP bodu 10.

S ohledem na uvedené skutečnosti týkající se daňové tvorby předmětné rezervy došlo k novelizaci § 1 ZoR, a to zákonem č. 170/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní. Z tohoto zákonného ustanovení vyplývá, že ZoR upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv a opravných položek, které jsou:

Změna ustanovení § 1 ZoR tedy spočívá v tom, že ZoR upravuje vedle způsobu tvorby a výše rezerv, které uplatňuje poplatník daně z příjmů jako výdaj vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů, rovněž tvorbu a výši rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. ledna 2013, která se tvoří zcela nezávisle na účelově shodné účetní rezervě vytvářené podle účetních předpisů, a která se daňově uplatňuje jako položka snižující základ daně.

Naproti tomu druhou skupinu opravných položek a rezerv tvoří, tzv. účetní (nedaňové) opravné položky a rezervy. Tyto opravné položky a rezervy se tvoří na vrub nákladového účtu účtové skupiny "55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti" a ve prospěch účtu účtové skupiny "39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování", resp. ve prospěch účtu účtové skupiny "45 – Rezervy". Je nutno uvést, že tato tvorba účetních opravných položek k pohledávkám je daňově neúčinná ve smyslu ustanovení § 25 odst. 1 písm. v) ZDP a poplatník je povinen navýšit výsledek hospodaření o vytvořenou opravnou položku. Když pominou důvody pro existenci účetních opravných položek, resp. rezerv účetní jednotka o této skutečnosti účtuje na vrub účtu účtové skupiny "39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování", resp. účtu účtové skupiny "45 – Rezervy" a ve prospěch nákladového účtu účtové skupiny "55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti". Pokud se týká daňového režimu zúčtování účetních opravných položek a rezerv pak platí, že poplatník má možnost výsledek hospodaření snížit o rozpuštěnou účetní opravnou položku, popř. rezervu, a to v souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. c) ZDP bodu 3. Pro úplnost je třeba dodat, že účetní opravné položky k pohledávkám jsou…